Текущие ликвидационные. Ликвидационные балансы: последние дни компании в цифрах

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их формирования. Другими словами - сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Общая величина баланса называется его валютой .

Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты в основном регистре – Главной книге, Книге учета хозяйственных операций или оборотной сальдовой ведомости. Обязательное ведение одного из этих регистров предусмотрено и определяется выбранной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной или машинно-ориентированной.

Перед заполнением баланса необходимо сбалансировать итоги по Главной книге (Книге учета хозяйственных операций или оборотно-сальдовой ведомости): итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательна также сверка сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету. При этом надо иметь в виду, что по активно-пассивным счетам дебетовые и кредитовые сальдо по аналитическим счетам суммируются раздельно и, следовательно, синтетический счет может иметь на конец отчетного периода одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо. Именно для таких счетов в балансе предусмотрены статьи и в активе и в пассиве (например, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и др.).

Форма отчетного баланса заполняется в миллионах рублей , поэтому при переносе из Главной книги и других регистров сумму сальдо необходимо правильно округлить. Для этого необходимо знать действующие правила округления.

Для повышения аналитичности баланса в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий необходимо принимать во внимание изменения в учетной политике и обеспечивать, при необходимости, их сопоставимость.

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю как бы “увидеть” состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму – основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода, например, изменения остатков не реализованной продукции и т.п.

Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время. Наиболее важная информация пассива – это обобщающий показатель экономической эффективности работы организации. Важными показателями являются статьи пассива – величина уставного и специальных фондов, задолженность по ссудам и займам, задолженность другим организациям и лицам.

Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источники составления, объем информации, характер деятельности, форма собственности, объект отражения, способ очистки .

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными, сводными и консолидируемыми. В единичном балансе отражаются показатели только одной организации. В сводных балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе. Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По способу очистки балансы могут быть балансы-брутто и балансы-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Брутто - ит. bruttо - грубый, нечистый; нетто - ит. netto - чистый. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений др. Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских организаций присутствуют такие регулирующие статьи, как "Амортизация основных средств", " Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов", " Амортизация нематериальных активов", "Торговая наценка", "Использование прибыли". Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто.

Коэффициент текущей ликвидности – одна из основных расчетных характеристик, оценивающих платежеспособность юрлица, интересная не только ему самому, но и налоговым органам. Как правильно рассчитать данный коэффициент? Как интерпретировать полученное значение? Что делать, если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативных значений? Рассмотрим ответы на эти и другие вопросы в материале далее.

Существующие характеристики ликвидности

Расчетные характеристики ликвидности юрлица отражают его способность гасить существующие текущие долги за счет собственного имущества и являются главными числовыми показателями его платежеспособности, позволяющими оценить ее в привязке ко времени. Последняя, в свою очередь, определяется скоростью продажи имущества, составляющего оборотные активы, находящиеся в распоряжении юрлица.

Скорость продажи активов может быть:

• Высокой - в отношении имущества, которое продавать не нужно (деньги), и того, которое будет продано достаточно быстро (денежные эквиваленты, например высоколиквидные долговые ценные бумаги).
• Быстрой - по имуществу, требующему для реализации некоторого времени, но не очень большого (краткосрочная задолженность дебиторов).
• Средней - для имущества, которое будет реализовано не очень быстро и в процессе продажи может потерять часть своей стоимости (запасы, из которых сложно реализуемым может оказаться незавершенное производство).

Методику анализа производственных запасов см. по ссылке .

В соответствии с такой разбивкой имущества по скорости продажи существуют 3 основных вида показателей ликвидности:

• Абсолютной - для имущества с высокой скоростью продажи.
• Быстрой, которая может также называться срочной, строгой, промежуточной, критической или носить название коэффициента промежуточного покрытия, - для имущества, имеющего высокую и быструю скорость реализации.
• Текущей - для имущества, темпы продажи которого соответствуют сумме всех 3 перечисленных скоростей.

В существующих формулах расчета ликвидности оценка способности каждого набора видов имущества погасить долг производится по отношению к присутствующим у юрлица краткосрочным обязательствам.

Как расшифровывается понятие «обязательства» в бухучете, узнайте из этой публикации .

Что показывает текущая ликвидность?

Показатель текущей ликвидности демонстрирует, в какой части имеющиеся в наличии у юрлица оборотные активы при их продаже по рыночной цене покроют его краткосрочные обязательства. В привязке ко времени этот коэффициент отражает уровень платежеспособности юрлица в периоде, не превышающем 1 год. Он может также называться коэффициентом общей ликвидности, общего покрытия, коэффициентом обращения, работающего капитала.

Берут данные для определения коэффициента текущей ликвидности из баланса предприятия, составленного на какую-либо из отчетных дат. Обычно это годовой бухбаланс, но можно использовать и промежуточную отчетность. Чтобы посмотреть характер изменения этого показателя в течение ряда периодов, делают несколько определений его на разные отчетные даты. Величина оборотных активов, задействованных в расчете, соответствует общей итоговой цифре, показанной в разделе II бухбаланса, а значение краткосрочных обязательств берут из раздела V.

Расчет показателя текущей ликвидности

Формула коэффициента текущей ликвидности представляет собой частное от деления общей величины оборотных активов на одну из сумм, которая принимается за значение краткосрочных обязательств.

Определить значение краткосрочных обязательств в зависимости от конкретных данных, используемых для этого, можно 3 способами:

• От всей суммы, образующей итог по разделу V (т. е. от суммы всех наличествующих краткосрочных обязательств), тогда формулу расчета возможно представить так:

КЛтек = ОборАкт / КрОбяз,

КрОбяз - общее значение величины краткосрочных обязательств.

• От всей суммы, образующей итог по разделу V, за исключением доходов будущих периодов, которые, строго говоря, к обязательствам не относятся. Именно такой алгоритм рекомендует применять для расчета этого показателя приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 № 104. Эта формула получится следующей:

КЛтек = ОборАкт / (КрОбяз - ДохБудПер),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

ОборАкт - общее значение величины оборотных активов;

ДохБудПер - значение, соответствующее величине доходов будущих периодов.

Кроме того, ее можно записать и так:

КЛтек = ОборАкт / (КрКред + КрКредЗад + ОценОбяз + ПрОбяз),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

ОборАкт - общее значение величины оборотных активов;

ОценОбяз - значение, соответствующее сумме оценочных обязательств;

• От суммы реально существующих долгов перед кредиторами, в величину которой не войдут доходы будущих периодов и оценочные обязательства, представляющие собой созданные юрлицом резервы, которые также реальными долгами назвать трудно. Рассчитанный с таким знаменателем показатель хорошо сопоставим с показателями абсолютной и быстрой ликвидности, в расчете которых присутствует аналогичный знаменатель. Формула получится такой:

КЛтек = ОборАкт / (КрКред + КрКредЗад + ПрОбяз),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

ОборАкт - общее значение величины оборотных активов;

КрКред - значение, соответствующее сумме краткосрочных заемных средств;

КрКредЗад - значение, соответствующее сумме краткосрочных долгов кредиторам;

ПрОбяз - значение, соответствующее сумме прочих краткосрочных обязательств.

Этот же расчет можно отразить и так:

КЛтек = ОборАкт / (КрОбяз - ДохБудПер - ОценОбяз),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

ОборАкт - общее значение величины оборотных активов;

КрОбяз - общее значение величины краткосрочных обязательств;

ДохБудПер - значение, соответствующее величине доходов будущих периодов;

ОценОбяз - значение, соответствующее сумме оценочных обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности: формула по балансу

Поскольку данные для расчета рассматриваемого показателя берут из бухбаланса, очень наглядными становятся вышеприведенные формулы текущей ликвидности, записанные применительно к строкам действующей формы этого отчета:

• От всей суммы раздела V (т. е. от всей суммы краткосрочных обязательств):

КЛтек = 1200 / 1500,

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

1500 - номер строки бухбаланса, отвечающий итогу раздела V.

• От всей суммы раздела V за исключением доходов будущих периодов:

КЛтек = 1200 / (1500 - 1530),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

1200 - номер строки бухбаланса, отвечающий итогу раздела II;

1530 - номер строки бухбаланса, содержащий данные о доходах будущих периодов.

Второй вариант этого же расчета:

КЛтек = 1200 / (1510 + 1520 + 1540 + 1550),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

1200 - номер строки бухбаланса, отвечающий итогу раздела II;

1540 - номер строки бухбаланса, содержащий данные об оценочных обязательствах;

• От текущей (краткосрочной) кредиторской задолженности:

КЛтек = 1200 / (1510 + 1520 + 1550),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

1200 - номер строки бухбаланса, отвечающий итогу раздела II;

1510 - номер строки бухбаланса с данными по краткосрочным кредитам (займам);

1520 - номер строки бухбаланса с данными по краткосрочным долгам кредиторам;

1550 - номер строки баланса с данными по прочим краткосрочным обязательствам.

Второй вариант этого расчета будет таким:

КЛтек = 1200 / (1500 - 1530 - 1540),

КЛтек - коэффициент текущей ликвидности;

1200 - номер строки бухбаланса, отвечающий итогу раздела II;

1500 - номер строки бухбаланса, отвечающий итогу раздела V;

1530 - номер строки бухбаланса, содержащий данные о доходах будущих периодов;

1540 - номер строки бухбаланса, содержащий данные об оценочных обязательствах.

О том, по каким правилам заполняют строки действующей формы бухбаланса, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .

В форме бухбаланса 2006-2010 годов в составе оборотных активов выделялась долгосрочная задолженность дебиторов со сроком погашения, превышающим 1 год (стр. 230). Расчет рассматриваемого коэффициента при наличии этой задолженности логично делать с уменьшением итогового значения раздела II на величину суммы, показанной по стр. 230.

Нормативное значение коэффициента

Расчетный показатель текущей ликвидности нормально работающего платежеспособного юрлица должен быть не ниже 1, т. е. нужно, чтобы общее значение оборотных активов было больше суммы краткосрочных обязательств. Коэффициент, составляющий меньшую величину, может быть относительной нормой для организаций с высокой скоростью оборота капитала, при которой значения, задействованные в расчете, часто меняются.

Однако значительные отклонения в сторону превышения нормативного значения (равного 1) тоже нежелательны. Они свидетельствуют о замедлении оборотов оборотных активов: затоваривании складов, предоставлении неоправданных отсрочек покупателям по оплате, неэффективности использования денег и финвложений.

На правильность определения этого коэффициента существенное влияние оказывает качество включенных в расчет данных, которые необходимо подвергать анализу непосредственно перед расчетом этого коэффициента ликвидности. Если в расчете задействованы данные по активам, которые на самом деле не являются ликвидными (сомнительные ценные бумаги или задолженность дебиторов, неликвидные запасы), то коэффициент получится завышенным. Реальная картина при этом будет искажена. Сомнительные с этой точки зрения цифры лучше исключать из расчета. Надо при этом учитывать, что ни рассмотренный коэффициент ликвидности сам по себе, ни все 3 коэффициента ликвидности вместе не позволяют однозначно судить о финансово-экономическом положении предприятия, а являются только набором отдельных оценочных показателей, рассматриваемых как элементы экономического анализа.

О том, какие еще показатели используют при проведении финансово-экономического анализа, читайте в материале «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета» .

Пути корректировки коэффициента

Составные части формулы расчета указывают на факторы, способствующие его росту:

• Рост оборотных активов должен идти активнее, чем рост краткосрочных обязательств.
• Снижение величины краткосрочных обязательств, что, в частности, может быть достигнуто путем перевода некоторых из них в долгосрочные (например, задолженность по заемным средствам).

Кому нужен коэффициент общего покрытия?

Рассмотренный коэффициент ликвидности, называемый также коэффициентом общего покрытия, востребован в целях анализа платежеспособности юрлица:

• руководителями;
• учредителями;
• инвесторами;
• ИФНС, опирающейся при этом на приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 № 104, утвердивший методику ФНС для такого анализа.

Арбитражных управляющих, руководствующихся правилами, определенными в постановлении Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.

Итоги

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени оборотные активы юрлица при их продаже смогут погасить его краткосрочные обязательства. У нормально функционирующего платежеспособного юрлица этот коэффициент должен быть не ниже 1. Данные для определения коэффициента текущей ликвидности берут из баланса предприятия, составленного на отчетную дату.

Ликвидационные балансы отличаются от других, главным образом, оценкой своих статей, производимой по рыночной или ликвидационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем балансовая стоимость имущества. Баланс составляется в интересах пользователей, основной группой которых в условиях банкротства выступают кредиторы, а их в большей степени интересует платежеспособность организации. Следовательно, в промежуточном ликвидационном балансе надо более точно представить имущественное положение организации, а не финансовый результат ее деятельности. Таким образом, целям составления ликвидационного баланса скорее отвечает баланс статический, а не динамический. В основе статической концепции баланса лежит оценка имущества и проверка достаточности денежных средств, полученных от условной реализации активов предприятия, для оплаты его кредиторской задолженности . Статическая теория баланса дает теоретические основы составления ликвидационного баланса.

Гражданским Кодексом РФ предусмотрено составление ликвидационных балансов в два этапа. На первом этапе составляется баланс организации на момент банкротства, на втором - баланс, который отражает результаты ликвидации. Четких требований к формированию актива и пассива баланса Гражданский Кодекс не содержит. Это предоставляет возможность в рамках бухгалтерского законодательства разрабатывать модели баланса исходя из условий хозяйственной практики. По смыслу ст. 63 ГК РФ показатели промежуточного ликвидационного баланса должны включать только установленные требования кредиторов. На наш взгляд, целесообразно включить так же обязательства, по которым претензии кредиторов не были предъявлены на момент банкротства, но их величина известна из учетных данных должника.

Промежуточный ликвидационный баланс - это бухгалтерский баланс, отражающий соотношение имущества и обязательств ликвидируемой организации, составленный после окончания срока, установленного для заявления требований кредиторами, и составления реестра требований кредиторов.

Составление промежуточного ликвидационного баланса возможно только после проведения инвентаризации имущества и обязательств. Он содержит сведения о составе имущества ликвидируемой организации, то есть конкурсной массе, перечне предъявляемых кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Гражданским Кодексом РФ установлено, что баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами, но конкретная дата не определена. Это позволяет, исходя из условий хозяйственной практики, повременить с составлением баланса до формирования всей необходимой информации. Целесообразно составлять промежуточный ликвидационный баланс на дату закрытия реестра требований кредиторов (окончания срока для предъявления требований кредиторами), которая может не совпадать с окончанием квартала или месяца.

Таким образом, имеет место временной разрыв между датой открытия конкурсного производства и датой составления баланса. В течение этого времени проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, которые являются основой актива промежуточного ликвидационного баланса (рис. 5.3.1). С другой стороны в течение этого времени часть имущества может быть продана для финансирования текущих расходов, следовательно, часть конкурсной массы не войдет в показатели баланса. Эти факты следует раскрыть в пояснительной записке к промежуточному ликвидационному балансу для формирования у пользователей отчетности достоверной картины имущественного положения организации на момент банкротства.

Данные промежуточного ликвидационного баланса на начало года соответствуют балансу должника на последнюю отчетную дату или иному наиболее «свежему» имеющемуся в распоряжении конкурсного управляющего балансу (рис. 5.3.1). На практике имеют место случаи, когда дата последнего бухгалтерского баланса, дата последней реальной хозяйственной операции и последней учетной записи отстоят во времени на три-шесть и более месяцев. В таком случае проведение инвентаризации и оценки имущества позволяет привести учетные данные в соответствие с реальным имущественным положением организации. Инвентаризация обязательств заключается в рассмотрении претензий и формировании реестра требований кредиторов.

Актив промежуточного ликвидационного баланса представляет собой конкурсную массу, за счет которой будут удовлетворяться требования кредиторов. Показатели актива должны быть подтверждены данными инвентаризации и соответствовать результатам оценки имущества.

Рис. 5.3.1.

Имущество отражается с учетом проведенной оценки по ликвидационной стоимости. Это особенно важно, если проведенная инвентаризация и оценка свидетельствуют о существенном снижении его стоимости по сравнению с данными бухгалтерского учета. Дебиторская задолженность отражается по стоимости, реальной к взысканию. Если срок исполнения права требования к должнику наступает вне сроков конкурсного производства, то такой долг может быть продан по договору уступки прав требования (цессии).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса следует иметь ввиду, что конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в его ходе. Во время инвентаризации проводится анализ договоров по отчуждению активов и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону

0 банкротстве. Как правило, конкурсный управляющий участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом имущества должника из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы выплат кредиторам. В то же время кредиторы в случае несогласия с признанной суммой долга могут оспорить ее в судебном порядке. Исходя из ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», последствия рассмотрения таких исков в арбитраже должны найти отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При банкротстве величина условных активов может быть столь существенна, что не отражение их в балансе приведет к невозможности достоверной оценки финансового состояния организации. В целях обособленного отражения условных активов от имущества, принадлежащего организации, вводим строку «» в актив баланса (табл. 5.3.1). Условный актив

Таблица 5.3.1

Структура промежуточного ликвидационного баланса

может быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден, а условное обязательство - исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс - один из случаев, когда типовая форма бухгалтерского баланса содержит недостаточно данных для формирования представления о финансовом положении организации. П БУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предоставляют возможность хозяйствующим субъектам вводить дополнительные показатели в формы отчетности. Считаем, что кредиторскую задолженность в балансе следует представить в разрезе очередности погашения обязательств (табл. 5.3.1).

В активе промежуточного ликвидационного баланса считаем возможным сохранить распределение имущества по двум разделам: внеоборотные и оборотные активы (табл. 5.3.1). Хотя срок конкурсного производства не должен превышать один год, перенесение внеоборотных активов во второй раздел баланса создает необоснованные технические сложности. К тому же это ухудшает сопоставимость показателей последнего баланса должника (на начало года) и промежуточного ликвидационного баланса (на конец года).

Пассив промежуточного ликвидационного баланса включает обязательства, возникшие до признания организации банкротом, а так же задолженность, начисленную, но неоплаченную по осуществлению конкурсного производства. Текущие обязательства погашаются вне очереди в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и представляют собой вознаграждение арбитражного управляющего, задолженность по заработной плате и сторонним организациям (эксплуатационные и коммунальные платежи). Отличительной чертой пассива промежуточного ликвидационного баланса является отсутствие деления обязательств на долгосрочные и краткосрочные («Долгосрочные обязательства» IV раздел и «Краткосрочные обязательства» V раздел), поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим.

Непокрытый убыток в промежуточном ликвидационном балансе выступает лишь балансирующей статьей, не несущей иной информационной нагрузки, поскольку он учитывает как результаты хозяйственной деятельности, так и списания и переоценки имущества.

По окончании конкурсного производства составляется ликвидационный баланс. Его цель показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами организации, а также результаты изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и обязательств с момента составления промежуточного ликвидационного баланса. В ликвидационном балансе отражаются результаты проделанной конкурсным управляющим работы по взысканию и продаже имущества и удовлетворению требований кредиторов. Его данные должны свидетельствовать о соблюдении в ходе ликвидационных процедур требований ГК РФ и федеральных законов, в том числе в части очередности удовлетворения требований кредиторов. Показатели ликвидационного баланса на начало года соответствуют данным промежуточного ликвидационного баланса (рис. 5.3.2).

Ликвидационный баланс - это баланс организации, составленный после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные об итогах проведения ликвидационных процедур (рис. 5.3.2).

До составления ликвидационного баланса все имущество должно быть продано или утилизировано, дебиторская задолженность взыскана. После

Рис. 5.3.2.

и ликвидационного балансов

выплат кредиторам по статьям актива баланса не должно остаться никаких средств. Если имущество предлагалось к продаже, не было реализовано и на него не заявляют права собственники-учредители, то об этом имуществе уведомляются органы власти муниципального образования, которые должны принять его на свой баланс и нести расходы по его содержанию.

Если традиционно актив баланса содержит информацию о средствах организации, а пассив - об источниках их формирования, то в пассиве ликвидационного баланса отражены источники средств, за счет которых погашается убыток. Убыток, понесенный организацией - это не погашенные вклады учредителей и задолженность перед кредиторами. В пассиве ликвидационного баланса отражается задолженность, невозможная к погашению, в связи с недостаточностью имущества должника в размере признанном арбитражным судом. В период проведения ликвидационных процедур оставшиеся забалансовые счета должны быть закрыты.

Денежные средства, оставшиеся в распоряжении организации после удовлетворения требований кредиторов, распределяются между учредителями, акционерами (участниками) юридического лица. Порядок распределения ликвидационного остатка Законом о банкротстве не установлен, следовательно, необходимо руководствоваться Законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Правильность составления промежуточного ликвидационного баланса по статьям выясняется путем сопоставления и взаимоувязки его показателей с данными других документов: акт инвентаризации, документы по оценке имущества, реестр требований кредиторов. При установлении расхождений показателей промежуточного ликвидационного баланса с данными этих регистров следует выяснить их причины путем проверки первичных документов. Конкурсный управляющий должен располагать возможностью представить документы, на основании которых производилось списание безнадежного ко взысканию имущества, а также иные документы, послужившие основанием для составления промежуточного ликвидационного баланса и подтверждающие его данные.

Проверка достоверности данных промежуточного ликвидационного баланса на начало года затруднена тем, что обычно дата последнего бухгалтерского баланса и дата последней реальной хозяйственной операции должника отстоят во времени на три-шесть и более месяцев. В таком случае результаты инвентаризации и оценки имущества используются в качестве основного источника информации для проверки. Они позволяют привести учетные данные в соответствие с реальным имущественным положением организации.

Данные бухгалтерского баланса должника на последнюю отчетную дату и промежуточного ликвидационного баланса должны быть сопоставимы. При обнаружении существенных диспропорций по статьям по сравнению с предыдущим балансом необходимо выяснить причину их возникновения и получить соответствующие разъяснения, проверить наличие и достоверность оправдательных документов. Имеющиеся отклонения данных промежуточного ликвидационного баланса по сравнению с данными входящего баланса (последнего баланса должника) должны быть подтверждены документально и раскрыты в пояснительной записке.

• См.: Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: «Издательство Приор», 2001. С. 19.
• Понятие «подозрительной сделки» вводится ст. 61.2 Закона о банкротстве в редакции Закона от 28.04.2009 г. № 73-ФЗ. К ним относятся сделки, приведшие к причинению вреда имущественным правам кредиторов и подлежащие оспариванию в судебном порядке.

Балансы классифицируются по следующим признакам: 1) по времени составления (вступительные, те­кущие, ликвидационные, разделительные, объединительные); 2) по источникам составления (инвентарные, книжные, генеральные); 3) по объему информации (единичные, сводные, консолидированные); 4) по характеру деятельности (балансы основ­ной деятельности, балансы неосновной дея­тельности); 5) по видам деятельности (баланс организации, баланс банка, баланс бюджетной организа­ции и т.д.); 6) по формам собственности (баланс госу­дарственного предприятия, баланс частного предприятия); 7) по объекту отражения (самостоятельный баланс, отдельный баланс); 8) по степени аналитичности (баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный баланс уплотненный баланс).Одно предприятие на один момент времени может иметь несколько балансов, валюта которых может не совпадать. Например, текущий и ликвидационный балансы. Вступительный (организационный) ба­ланс составляется со дня организации пред­приятия, с него начинается ведение бухгалтер­ского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деят-ть. Текущий баланс составляется в течение всего времени существования организации. Подразделяется на начальный (входящий), про­межуточный и заключительный (исходящий). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный - на конец отчетного года. Промежуточные балансы состав­ляются за период между началом и концом года (за месяц, квартал) на основании данных текущего учета. Санируемый баланс составляют, когда предприятие приближается к банкротству, составляется с помощью аудитора еще до окон­чания отчетного периода с целью оценки реаль­ного состояния дел на предприятии. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации, отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимо­сти, а по цене возможной реализации каждого актива. Разделительный баланс составляется в момент реорганизации предприятия, разде­ления на несколько более мелких структурных единиц или передачи его подразделений другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным. Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно. Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Инвентарный баланс составляется только на основании инвентаризационной (описи) средств. Представляет собой сокращенный и упрощен­ный варианты баланса. Книжный баланс составляется только на основании книжных записей (данных текуще­го учета) без инвентаризации

Еще по теме 10.Виды бухгалтерских балансов:

1. Правовое положение территориальных органов ФНС России. Виды налоговых инспекций. Их задачи, полномочия, функции.
2. 1. Дайте понятие балансу банка. Перечислите виды баланса банка. Охарактеризуйте особенности построения различных видов баланса банка. Опишите процесс подготовки баланса к анализу.
3. Содержание синтетического учета. Регистры синтетического учета, их виды и содержание, назначение срока и порядок составления.

Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам, а именно:

• – по времени составления;
• – способу "очистки";
• – источникам составления;
• – характеру отражаемой деятельности;
• – форме собственности организации;
• – объекту отражения;
• – объему информации;
• – формату формы;
• – форме представления;
• – содержанию информации.

По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.

Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный – на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.

Санируемые балансы составляются, когда организация приближается к банкротству.

При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций – объединительный баланс.

По способу "очистки" балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – баланс, включающий в себя регулирующие статьи (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"),

Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. Исключение регулирующих статей называется очисткой баланса.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.

Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.

Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.

По характеру отражаемой деятельности выделяют балансы основной деятельности и балансы неосновной деятельности.

Баланс основной деятельности составляется по профилю организации (отражает основную его деятельность).

Баланс неосновной деятельности отражает деятельность неосновных отраслей, видов деятельности организации.

По форме собственности организации бывают балансы частных организаций, балансы муниципальных организаций, балансы государственных организаций и т.д.

По объекту отражения выделяют самостоятельные и отдельные балансы.

Самостоятельный баланс – баланс организации, являющейся юридическим лицом.

Отдельный баланс – баланс отдельного структурного подразделения организации, которому предоставлено право составлять собственный баланс.

По объему отражаемой информации балансы подразделяются на индивидуальные, сводные и консолидированные.

Индивидуальный (единичный ) баланс отражает деятельность одной организации; сводный баланс составляется путем объединения отдельных заключенных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций – юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату формы балансы классифицируются на вертикальные (односторонние) и горизонтальные (двухсторонние); разделенные, сводные и шахматные.

Вертикальный (односторонний ) баланс предполагает последовательное расположение статей баланса (в столбик): сначала статьи, характеризующие имущество организации, далее статьи, характеризующие источники образования имущества организации.

Горизонтальный (двухсторонний) баланс – имущество показывается в левой части баланса, а источники его образования – в правой.

Разделенный баланс – по центру располагают название статей, а слева и справа от них указывают числовые значения имущества и источников его образования.

Сводный баланс – слева приводят названия статей, а справа в двух колонках указывают суммы, относящиеся к имуществу организации (первая колонка) и источникам его образования (вторая колонка).

Шахматный баланс представляет собой матрицу, по строкам которой перечисляются статьи с имуществом организации, а по столбцам – статьи с источниками образования имущества (или наоборот).

По форме представления информации баланс бывает сальдовым и оборотным.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество организации и источники его образования по состоянию на определенную дату (остатки).

Оборотный – кроме остатков имущества и источников его образования на начало и конец отчетного периода содержит данные о движении имущества и источников его образования. Этот баланс называют оборотной ведомостью.

Статический баланс показывает состояние имущества организации и источников его образования в денежной оценке на определенный момент времени. Такой вид баланса представлен в табл. 5.1.

Динамический – показывает кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат в денежной оценке и за определенный период времени. Такой вид баланса представлен формой "Отчет о прибылях и убытках".

В настоящее время в коммерческих организациях действующей формой бухгалтерского баланса является сальдовый баланс-нетто.

Главная » Монтаж  » Текущие ликвидационные. Ликвидационные балансы: последние дни компании в цифрах